एक महत्वपूर्ण फैसले में, केरल हाईकोर्ट ने स्पष्ट किया है कि ज़बरदस्ती अधिग्रहण की गई ज़मीन के लिए किसी व्यक्ति को प्राप्त मुआवज़ा को आयकर अधिनियम के तहत 'कैपिटल गेंस' के रूप में आय माना जाएगा।
न्यायमूर्ति ए.के. जयशंकरण नांबियार और न्यायमूर्ति ईश्वरन एस. की खंडपीठ ने कहा कि यह नियम केवल मूल मुआवज़े पर ही नहीं बल्कि बढ़े हुए मुआवज़े और देरी से भुगतान पर दिए गए ब्याज पर भी लागू होगा।
“भूमि अधिग्रहण अधिनियम (LAA) के तहत मुआवज़े के देर से भुगतान पर करदाता द्वारा प्राप्त ब्याज राशि को मूल मुआवज़े की आय में जोड़कर 'कैपिटल गेंस' के रूप में वर्गीकृत किया जाएगा,” कोर्ट ने कहा।
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कोर्ट ने यह भी कहा कि यदि अधिग्रहित भूमि कृषि भूमि है, तो इस मुआवज़े और संबंधित ब्याज पर आयकर अधिनियम की धारा 10(37) के तहत छूट मिल सकती है।
मामले की पृष्ठभूमि
इस मामले में, आवेदक को मुआवज़ा मिला था क्योंकि उसकी कृषि भूमि राज्य सरकार द्वारा अधिग्रहित कर ली गई थी। प्रारंभिक मुआवज़ा भूमि अधिग्रहण अधिकारी (LAO) ने भूमि अधिग्रहण अधिनियम, 1894 (LAA) के तहत तय किया था।
इस राशि से संतुष्ट न होकर, आवेदक ने संदर्भ न्यायालय में याचिका दायर की और अधिक मुआवज़े की मांग की। न्यायालय ने इस मांग को स्वीकार करते हुए बढ़ा हुआ मुआवज़ा और साथ में धारा 28 के तहत ब्याज देने का आदेश दिया।
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आवेदक ने इस बढ़े हुए मुआवज़े और ब्याज को 'कैपिटल गेंस' के रूप में दिखाया और साथ ही यह दावा किया कि यह राशि धारा 10(37) के तहत छूट योग्य है क्योंकि भूमि कृषि भूमि थी और अनिवार्य अधिग्रहण किया गया था।
हालाँकि, आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण (Tribunal) ने इस दावे को खारिज कर दिया। ट्रिब्यूनल ने कहा कि आयकर अधिनियम की धारा 56(2) में 1 अप्रैल 2010 से जो संशोधन लागू हुआ है, उसके अनुसार, मुआवज़े में देरी से प्राप्त ब्याज को केवल 'अन्य स्रोतों से आय' के रूप में माना जाएगा।
ट्रिब्यूनल के अनुसार, इस वजह से इस ब्याज राशि को धारा 10(37) के तहत छूट नहीं मिल सकती क्योंकि यह अब 'कैपिटल गेंस' नहीं मानी जा सकती।
हाईकोर्ट ने ट्रिब्यूनल की व्याख्या को अस्वीकार करते हुए कहा कि धारा 28 या 34 के तहत दिया गया ब्याज सामान्य ब्याज नहीं है, बल्कि वह मूल मुआवज़े का ही हिस्सा माना जाएगा।
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“भूमि अधिग्रहण अधिनियम की धारा 28 या 34 के तहत भुगतान किया गया ब्याज वास्तव में करदाता को हुए नुकसान की भरपाई के लिए दिया जाता है, क्योंकि उसे समय पर मुआवज़ा नहीं मिला। इसलिए, यह मूल मुआवज़े का ही हिस्सा माना जाएगा,” खंडपीठ ने कहा।
इसलिए, मुआवज़ा और ब्याज दोनों को 'कैपिटल गेंस' के रूप में ही करयोग्य माना जाएगा। अगर जमीन कृषि भूमि है, तो धारा 10(37) के तहत यह पूरी राशि कुल कर योग्य आय से बाहर हो सकती है।
“किसी करदाता द्वारा ज़बरदस्ती अधिग्रहित ज़मीन के लिए प्राप्त मुआवज़ा या बढ़ा हुआ मुआवज़ा, आयकर अधिनियम के अंतर्गत 'कैपिटल गेंस' के रूप में माना जाएगा। यदि यह राशि कृषि भूमि से संबंधित है, तो आयकर अधिनियम की धारा 10(37) के तहत यह राशि करदाता की कुल आय से बाहर मानी जाएगी,” कोर्ट ने निष्कर्ष में कहा।
यह निर्णय सुनिश्चित करता है कि मुआवज़े पर मिलने वाला ब्याज गलत तरीके से अन्य आय के रूप में कर के अधीन नहीं होगा, और यह भूमि मालिकों के अधिकारों की संरक्षा करता है, विशेषकर तब जब उनकी कृषि भूमि का ज़बरदस्ती अधिग्रहण किया गया हो।
केस का शीर्षक: अनवर अली पूलकोडन बनाम आयकर अधिकारी
केस संख्या: आयकर विभाग संख्या 32/2023
याचिकाकर्ता/करदाता के वकील: अनिल डी. नायर, आदित्य नायर और तेलमा राजू
प्रतिवादी/विभाग के वकील: पी.जी. जयशंकर और कीर्तिवास गिरी
